2011年11月16日，财政部和国家税务总局发布了经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》。“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收”，是十七届五中全会和“十二五”规划确定的加快我国财税体制改革重要内容。

为了响应和推进税改工作，前不久，北京建筑业联合会专门就营业税改征增值税的议题，调研了部分会员企业，倾听了其反映和呼声。

各方对税改反应程度不一

就企业来看，中央在京建筑企业、北京市属大型建筑企业的领导和主管人员，对税制改革及其带来的影响，非常重视，普遍认为“是件大事”。但多数企业仅限于财税专业人员有所耳闻，企业领导相对还处于一知半解的状态。

对税改的反应不一，既反映了税改的宣传工作力度不够，对增值税内涵解读的工作还没有跟上，也反映了组织企业领导及主管人员学习、了解税改的意义。

对企业的影响

一、企业税负增加

北京的几家大型市属建筑企业都曾对增值税（税率11%）做过测算，虽然各家引用的2011年的具体数据不同，但是结论一样：企业税负增加了。请看以下两个测算实例。

1.通过甲集团公司的测算，实行增值税以后，企业纳税总额为53893663.59元，比营业税（41893554.36元）多出1.28%，即12000109.23元，企业实际税负比营业税时增加了42.70%。

2.乙集团公司分别对销项税、进项税、可抵扣进项税及应交增值税（含附加费）进行了测算。测算结果说明，将营业税改征增值税后，理论上测算的应交纳增值税额为4052.95万元，实际应交增值税额为28670.58万元（见附表）。

按照上述测算，税率若定为11%，企业的实际税负将有较大幅度上升，这对作为微利行业的建筑业将造成重大打击。

二、人工费的抵扣政策不明确

从理论上说，人工费属于增值部分，应在增值税征收之列。我国施工企业区别于其他企业的一个很大的特点，是施工成本中人工成本所占比重较大。在百元成本中人工费已占到20%~30%，且主要是靠从劳务企业外购。如果按照增值税“活劳动不得抵扣”的一般原理推断，则总包企业20%~30%的人工费无法抵扣，致使总包企业的税负上升2.2%~3.3%；如果按照劳务企业执行的3%的征收率，允许总包企业也按照3%进行抵扣，则总包企业仍有1.6%~2.4%的税负上升。目前，关于人工费是否可以抵扣以及用什么税率抵扣的问题尚不明确。

三、对企业资金管理影响巨大

1.增值税税负增加了，必然影响企业现金流的调动使用。

2.40%的建筑劳务没有销项税税票，负担压在建筑企业身上，影响的也是企业现金流的调动使用。

3.存量问题不予考虑，增加资金压力。企业在改增值税之前购置的设备、材料等不能进行抵扣，摊入成本，将大量、长期占压企业的流动资金。如一台盾构机6000多万元，一公里折旧700万元，不让抵扣，企业短时间不可能再买那么多设备。

4.银行贷款利息不能抵扣。北京一家特级民营企业每年贷款上百亿元，每年利息6~7亿元。以后贷款利息不允许抵扣了，给企业资金带来巨大的压力不说，如何保证企业正常经营也是一个大问题。

5.资金管理难上加难

“现在买材料可以赊欠，税改后，不能及时取得增值税发票，就抵扣不了，所以出手就得现金交易。”因为资金紧张，企业进项税涉及的材料款、设备租赁款，不一定能及时结算，也就不能及时拿到进项税票，这将给企业资金管理带来极大难度。

四、纳税时间点不合理

受访企业强调，建筑企业的特点与工业企业不一样，工业企业的生产、销售两个环节是分开的，先生产后销售。建筑企业的生产、销售是在一起的，生产的过程就是销售的过程，实行的是分段计价。即便施工合同有约定，但不等于甲方分段按时给钱，计价与付款不一致，况且拖欠工程款在行业已是司空见惯。《增值税暂行条例》规定，纳税人提供应税服务，在收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。说得通俗点，合同约定的收款时间点，就是纳税时间点。“不管钱到不到位，都要按时交税，企业没有钱拿什么交税？”受访企业普遍认为，具体的纳税时间和方式有待研究。这个不确定，对建筑业打击是致命的。

五、垫资施工、BT项目纳税太难

垫资施工、BT项目是目前建筑行业的一大特点。这些项目在较长时间内没有收入，按什么时间点计交增值税？没有收入，增值税何时交？如果这些问题没有明确的答案，必然大大削弱企业的竞争力。

六、增加了企业管理的难度与成本

税改后，企业须以法人为单位缴纳增值税，这样虽然能较为容易地计算企业的当期税负水平，但因为大部分资产的购置行为发生在公司一级，所以很难单独计算某个工程项目当期的税负，给企业内部管理带来一定难度。

另外，调研时一些企业负责人告诉笔者，上海建筑企业实行增值税试点后，相关管理人员增加了。因为增值税发票填的项目多，包括核查对方的税务登记号码，开一份增值税发票，需要几分钟。企业要增加人手，专门管开票。

建议和措施

一、调低增值税适用税率

建筑业属于低端竞争、利润微薄的行业，承受不了额外的税收负担，否则可能影响整个行业的发展。根据测算，建筑业适用11%的税率明显过高，应予调整，建议调至6%~8%为宜。

二、适当调增取费税率

鉴于实行增值税以后，企业实际税负增加，如果11%的增值税税率不能调减了，建议建设行政主管部门责成有关部门，在详细测算取费费率标准的基础上，适当调增企业取费费率，以便平衡企业税负。

三、明确人工费的抵扣政策

鉴于人工成本所占比重较大，应允许劳务企业实行3%的执行率，总包企业按照11%的税率抵扣，这样既可使劳务企业不至于税负骤然升高，难以承受，也可使总包企业的实际税负有所下降。

四、重新修订《劳动定额》

鉴于建筑市场、建筑成本诸要素单价发生了重要变化，建筑用人工、材料、设备连年涨价，国家建设主管部门应当组织修改劳动定额，以适应企业和市场需要，维护建筑行业有序运行和发展。

五、保留财政扶持性待遇

鉴于实行增值税以后将会给企业带来的严重影响，应当梳理现行的（执行营业税时的）扶持政策，能够移植过来的，移植过来，如企业和政府财政资金实在困难，可实行企业与政府的互助待遇，以便适当减轻企业的压力。

六、制定过渡性政策

鉴于建筑业生产周期长，结算、收款滞后，适用营业税与增值税差异较大，应通过过渡性政策，较好地处理新旧政策的衔接问题。同时，财政、税收部门应会同建设主管部门，研究此项改革对建筑业定额及投标报价环节的影响，进而做出相应调整。

七、应当允许“期初留抵”

鉴于以前购入的大额设备类资产，在当期主要以折旧形式体现，因此这部分额度是无法抵扣的，而企业也不可能在短期内又进行大量设备更新，因此存量非不动产类固定资产进项税额，应视同“期初留抵”更为合理。

八、企业应加强管理、规范经营

增值税给企业带来的最大激励信息：一是，企业以后招投标，选择分包商、材料商时，要规范化，要求分包商、供应商有严格的税务资格；二是，企业必须不断强化内部管理，以便提高管理效率，降低管理成本。（作者单位：北京市建筑业联合会）

刘国柱